Представляем основные изменения налогового законодательства, которые вступили в силу в 2014 году Единый налог на вмененный доход
(глава 41-1 Налогового кодекса, введена Законом Республики Беларусь № 96-З от 31.12.2013)
С 1 января 2014 года введен единый налог на вмененный доход, который представляет собой особый режим налогообложения.
Единый налог на вмененный доход установлен применительно к деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее услуги автосервиса). Плательщиками являются юридические лица Республики Беларусь (далее — организации). Применение единого налога на вмененный доход начинается с месяца, в котором организацией оказывались услуги автосервиса и за который списочная численность работников организации не превысила 15 человек.
Налоговая база единого налога на вмененный доход определяется как сумма вмененного дохода и превышения выручки от реализации услуг автосервиса над вмененным доходом. В свою очередь вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. Ставка единого налога на вмененный доход — 5%, налоговым периодом признается календарный месяц.
Применительно к 2014 году базовая доходность на одного работника в месяц составляет 26 млн рублей. Следовательно, единый налог на вмененный доход составляет 1,3 млн рублей на одного работника. В случае превышения выручки на одного работающего над вмененным доходом такое превышение учитывается при исчислении налога.
Областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина), вне населенного пункта).
Исчисление и уплата единого налога на вмененный доход исходя из базовой доходности на одного работника в месяц, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решениями областных (Минского городского) Советов депутатов, производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.
Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, а уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. первая налоговая декларация по единому налогу будет представлена 20 февраля 2014 года по результатам деятельности за январь 2014 года. Уплата единого налога будет произведена соответственно 22 февраля 2014 года.
В случае выявления налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта осуществления организацией, обязанной начать применение единого налога, деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту без представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу, налоговая база увеличивается на коэффициент 10 за месяцы, за которые такая налоговая декларация (расчет) не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, в котором выявлен такой факт. Аналогичный повышающий коэффициент будет применяться и в случае выявления факта оказания вышеуказанных услуг с привлечением к их оказанию лиц, не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях.
Налог на добавленную стоимость
(глава 12 Налогового кодекса)
С 2014 года в перечень оборотов, не признаваемых объектом налогообложения НДС, включены некоторые обороты по реализации, которые ранее льготировались по НДС. Обороты, не признаваемые объектом налогообложения НДС, не отражаются в налоговой декларации по НДС. Новшество касается:
— плательщиков, предоставляющих возмездные денежные займы;
— органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, оказывающих (выполняющих) платные услуги (работы);
— организаторов лотерей и электронных интерактивных игр. С этого года обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) и обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм не признаются объектом налогообложения НДС.
В перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, включены:
— обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
— обороты по реализации государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов.
С 2014 года расширен круг плательщиков, которые применяют льготы по НДС в отношении реализации социальных услуг. Ранее от НДС освобождались социальные услуги, оказываемые только государственными организациями. Теперь предоставлена возможность применять такую льготу также и негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного обслуживания. Это означает, что негосударственные некоммерческие организации, которые финансируются в основном за счет пожертвований и иных добровольных взносов, будут оказывать социальные услуги физическим лицам, круглосуточно пребывающим в таких организациях, по тарифу без НДС.
Упразднена льгота по НДС при ввозе на территорию Беларуси специально оборудованных транспортных средств для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям и для нужд органов внутренних дел.
Внесены изменения в порядок определения момента фактической реализации для целей исчисления НДС. Так, для обеспечения единого подхода к периоду формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль с 2014 года плательщики смогут определять момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, либо как день их отражения в бухгалтерском учете, либо как день их получения. Указанная норма касается сумм санкций, причитающихся к получению продавцом (исполнителем), сумм, иначе связанных с оплатой реализованных объектов, и сумм дополнительной выгоды по договорам комиссии. Конкретный порядок должен быть определен учетной политикой организации. Ранее момент фактической реализации в отношении таких сумм определялся как день их фактического получения. Новый порядок применяется в отношении указанных сумм, которые будут отражены в бухгалтерском учете с 1 января 2014 года.
Внесены корректировки в порядок принятия налоговыми органами решения о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС, что связано с необходимостью приведения норм Налогового кодекса в соответствие с законодательством об административных процедурах. Новшество касается тех плательщиков, которым возврат (зачет) разницы производится после проведения проверки его обоснованности. Такая проверка проводится по инициативе налогового органа или самого плательщика, если разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком заявления о возврате. Теперь, если проводилась указанная проверка, решение о возврате разницы принимается не позднее 2 рабочих дней со дня ее окончания.
Закреплен срок принятия налоговым органом об аннулировании (полностью или частично) ранее принятого решения о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае выявления фактов необоснованного предъявления плательщиками таких сумм к возврату из бюджета – решение принимается в срок не позднее 2 рабочих дней со дня установления факта.
Определен порядок корректировки (уменьшения) налоговой базы по НДС организациями, выполняющими функции редакций (продавцов), на суммы списанных нереализованных периодических изданий в случае их уценки и (или) списания торговыми организациями или организациями связи.
Для осуществления налоговых вычетов по НДС установлена обязанность ведения книги покупок организациями, включенными в соответствии со статьей 64-1 НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Указанная обязанность возникает с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего перечня. Таким образом, норма начнет применяться с 2015 года.
Установлено ограничение налоговых вычетов по НДС:
— в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов и переданных членам некоммерческих организаций. Напомним, что передача членам некоммерческих организаций таких товаров (работ, услуг) не признается объектом налогообложения НДС;
— товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по оказанию услуг в сфере игорного бизнеса, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов.
Налог на недвижимость
(глава 17 Налогового кодекса)
Статья 184 НК, устанавливающая особенности признания отдельных организаций плательщиками налога на недвижимость, дополнена рядом пунктов:
— по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией, плательщиком признается организация, за которой закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места.
Указанная норма касается, прежде всего, унитарных предприятий;
— по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, подлежащим государственной регистрации, до их государственной регистрации плательщиком признается организация, у которой такие объекты состоят на учете (находятся на балансе). С 2014 года в период времени, предшествующий государственной регистрации, такие объекты облагаются налогом на недвижимость;
— по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимися в государственной собственности, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, плательщиками признаются организации-ссудополучатели.
Кроме того, здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства выделены в самостоятельный объект налогообложения.
С 2014 года по сравнению с законодательством, действовавшим в 2013 году, дополнительно подлежат налогообложению налогом на недвижимость и здания, сооружения, не подлежащие государственной регистрации (например, сборно-разборные здания), а также здания, сооружения и передаточные устройства, которые отражены как в составе основных средств, так и на иных счетах бухгалтерского учета.
Земельный налог
(глава 18 Налогового кодекса)
Перечень категорий земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, с 1 января 2014 года дополнен землями сельскохозяйственного назначения в отношении земель под древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями), не входящей в лесной фонд, и в отношении земель под болотами.
Перечень льгот по земельному налогу, установленный статьей 194 НК, с 1 января 2014 года дополнен следующими категориями земельных участков:
— земельные участки, предоставленные коммунальным унитарным предприятиям по капитальному строительству, иным государственным организациям или организациям с долей государства в уставном фонде более 50% для строительства и (или) обслуживания одноквартирных, блокированных и многоквартирных жилых домов по государственному заказу;
— земельные участки, предоставленные общественному объединению «Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь»;
— земельные участки, изъятые из земель лесного фонда для расширения на высоту древесно-кустарниковой растительности просек воздушных линий электропередачи в каждую сторону от крайних проводов, по перечням, утвержденным государственным производственным объединением электроэнергетики «Белэнерго» по согласованию с Министерством лесного хозяйства Республики Беларусь.
Ставки земельного налога, установленные в белорусских рублях, в 2014 году увеличены на 12,7 процентного пункта.
Экологический налог
(глава 19 Налогового кодекса)
В целях упрощения порядка уплаты экологического налога за выбросы загрязняющих веществ с 1 января 2014 года:
— предусмотрена уплата налога только за выбросы от стационарных источников, указанные в разрешении на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или в комплексном природоохранном разрешении, если суммарный объем выбросов по всем группам веществ составляет три и более тонны в год;
— исключен понижающий коэффициент 0,5 к ставкам экологического налога, который применялся при расчете экологического налога при расчете экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образовывающиеся при сгорании биогаза и биотоплива;
— исключены из налогообложения выбросы загрязняющих веществ 1-го класса опасности и без установленного класса опасности;
— для упрощения заполнения налоговой декларации (расчета) по экологическому налогу установлено суммирование объемов выбросов по классам опасности веществ (группы веществ), указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества.
Для организаций, которые уплачивают экологический налог по так называемому упрощенному порядку срок представления налоговой декларации (расчета) перенесен с 20 января на 20 февраля года, следующего за истекшим. Соответственно срок, в котором необходимо произвести доплату экологического налога, также перенесен с 22 января на 22 февраля года, следующего за отчетным.
Ставки экологического налога проиндексированы.
Налог на прибыль
(глава 14 Налогового кодекса)
С 1 января 2014 года при переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения.
Не является объектом налогообложения прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства.
С 1 января 2014 года при определении прибыли от реализации объектов основных средств и нематериальных активов учитывается их остаточная стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета.
С 1 января 2014 года при налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией в соответствии в соответствии с подпунктами 2.1-2.3, 2.5-2.8 пункта 2 статьи 31 НК.
Внереализационные доходы отражаются на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете либо на дату, определенную пунктом 3 статьи 128 НК.
С 1 января 2014 года в состав внереализационных доходов не включаются:
— стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению;
— стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержаться в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов.
С 1 января 2014 года внереализационные расходы отражаются на дату признания таких расходов в бухгалтерском учете либо на дату, определенную пунктом 3 статьи 129 НК (за исключением подпункта 3.27).
В 2014 году убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В отношении внереализационных доходов и расходов, по которым меняется порядок отражения в налоговом учете, предусмотрены переходные положения, определяющие порядок их признания в целях налогообложения. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы в соответствии со статьями 128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 года отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 года, но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до указанной даты, подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 года.
С 1 января 2014 года предполагается освобождение от налогообложения налогом на прибыль валовой прибыли (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50% от средней численности работников в этот же период.
Расширены основания для применения льготы, предусмотренной подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 140 НК, согласно которой прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыболовства освобождается от налогообложения.
Для целей настоящего подпункта у организаций, осуществляющих выращивание животных, с 1 января 2014 года к продукции животноводства также относится непереработанная пищевая продукция животного происхождения.
В целях переноса убытков на будущее предусмотрен порядок определения переносимых сумм убытков в случаях, когда сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой подпункта 3.1 пункта 3 статьи 141-1 НК, либо общая сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получена прибыль, превышает налоговую базу, уменьшенную на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, и отраженную в налоговой декларации (расчете) за этот налоговый период.
В связи с отражением с 1 января 2014 года дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь в составе внереализационных доходов на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете, доходы учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, подлежат налогообложению налогом на прибыль с применением ставки в размере 12%.
В 2014 году отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, а налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациями, - по прежнему календарный месяц.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за 4 квартал 2014 года производится не позднее 22 декабря 2014 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за 3 квартал 2014 года с последующим перерасчетом в целом за 2014 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению по сроку 22 января 2015 года.
Андрей ГИРКО,
начальник отдела контроля за организациями инспекции МНС Республики Беларусь по Копыльскому району
Представляем основные изменения налогового законодательства, которые вступили в силу в 2014 году Единый налог на вмененный доход
(глава 41-1 Налогового кодекса, введена Законом Республики Беларусь № 96-З от 31.12.2013)
С 1 января 2014 года введен единый налог на вмененный доход, который представляет собой особый режим налогообложения.
Единый налог на вмененный доход установлен применительно к деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее услуги автосервиса). Плательщиками являются юридические лица Республики Беларусь (далее — организации). Применение единого налога на вмененный доход начинается с месяца, в котором организацией оказывались услуги автосервиса и за который списочная численность работников организации не превысила 15 человек.
Налоговая база единого налога на вмененный доход определяется как сумма вмененного дохода и превышения выручки от реализации услуг автосервиса над вмененным доходом. В свою очередь вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. Ставка единого налога на вмененный доход — 5%, налоговым периодом признается календарный месяц.
Применительно к 2014 году базовая доходность на одного работника в месяц составляет 26 млн рублей. Следовательно, единый налог на вмененный доход составляет 1,3 млн рублей на одного работника. В случае превышения выручки на одного работающего над вмененным доходом такое превышение учитывается при исчислении налога.
Областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина), вне населенного пункта).
Исчисление и уплата единого налога на вмененный доход исходя из базовой доходности на одного работника в месяц, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решениями областных (Минского городского) Советов депутатов, производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.
Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, а уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. первая налоговая декларация по единому налогу будет представлена 20 февраля 2014 года по результатам деятельности за январь 2014 года. Уплата единого налога будет произведена соответственно 22 февраля 2014 года.
В случае выявления налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта осуществления организацией, обязанной начать применение единого налога, деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту без представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу, налоговая база увеличивается на коэффициент 10 за месяцы, за которые такая налоговая декларация (расчет) не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, в котором выявлен такой факт. Аналогичный повышающий коэффициент будет применяться и в случае выявления факта оказания вышеуказанных услуг с привлечением к их оказанию лиц, не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях.
Налог на добавленную стоимость
(глава 12 Налогового кодекса)
С 2014 года в перечень оборотов, не признаваемых объектом налогообложения НДС, включены некоторые обороты по реализации, которые ранее льготировались по НДС. Обороты, не признаваемые объектом налогообложения НДС, не отражаются в налоговой декларации по НДС. Новшество касается:
— плательщиков, предоставляющих возмездные денежные займы;
— органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, оказывающих (выполняющих) платные услуги (работы);
— организаторов лотерей и электронных интерактивных игр. С этого года обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) и обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм не признаются объектом налогообложения НДС.
В перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, включены:
— обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
— обороты по реализации государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов.
С 2014 года расширен круг плательщиков, которые применяют льготы по НДС в отношении реализации социальных услуг. Ранее от НДС освобождались социальные услуги, оказываемые только государственными организациями. Теперь предоставлена возможность применять такую льготу также и негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного обслуживания. Это означает, что негосударственные некоммерческие организации, которые финансируются в основном за счет пожертвований и иных добровольных взносов, будут оказывать социальные услуги физическим лицам, круглосуточно пребывающим в таких организациях, по тарифу без НДС.
Упразднена льгота по НДС при ввозе на территорию Беларуси специально оборудованных транспортных средств для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям и для нужд органов внутренних дел.
Внесены изменения в порядок определения момента фактической реализации для целей исчисления НДС. Так, для обеспечения единого подхода к периоду формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль с 2014 года плательщики смогут определять момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, либо как день их отражения в бухгалтерском учете, либо как день их получения. Указанная норма касается сумм санкций, причитающихся к получению продавцом (исполнителем), сумм, иначе связанных с оплатой реализованных объектов, и сумм дополнительной выгоды по договорам комиссии. Конкретный порядок должен быть определен учетной политикой организации. Ранее момент фактической реализации в отношении таких сумм определялся как день их фактического получения. Новый порядок применяется в отношении указанных сумм, которые будут отражены в бухгалтерском учете с 1 января 2014 года.
Внесены корректировки в порядок принятия налоговыми органами решения о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС, что связано с необходимостью приведения норм Налогового кодекса в соответствие с законодательством об административных процедурах. Новшество касается тех плательщиков, которым возврат (зачет) разницы производится после проведения проверки его обоснованности. Такая проверка проводится по инициативе налогового органа или самого плательщика, если разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком заявления о возврате. Теперь, если проводилась указанная проверка, решение о возврате разницы принимается не позднее 2 рабочих дней со дня ее окончания.
Закреплен срок принятия налоговым органом об аннулировании (полностью или частично) ранее принятого решения о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае выявления фактов необоснованного предъявления плательщиками таких сумм к возврату из бюджета – решение принимается в срок не позднее 2 рабочих дней со дня установления факта.
Определен порядок корректировки (уменьшения) налоговой базы по НДС организациями, выполняющими функции редакций (продавцов), на суммы списанных нереализованных периодических изданий в случае их уценки и (или) списания торговыми организациями или организациями связи.
Для осуществления налоговых вычетов по НДС установлена обязанность ведения книги покупок организациями, включенными в соответствии со статьей 64-1 НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Указанная обязанность возникает с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего перечня. Таким образом, норма начнет применяться с 2015 года.
Установлено ограничение налоговых вычетов по НДС:
— в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов и переданных членам некоммерческих организаций. Напомним, что передача членам некоммерческих организаций таких товаров (работ, услуг) не признается объектом налогообложения НДС;
— товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по оказанию услуг в сфере игорного бизнеса, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов.
Налог на недвижимость
(глава 17 Налогового кодекса)
Статья 184 НК, устанавливающая особенности признания отдельных организаций плательщиками налога на недвижимость, дополнена рядом пунктов:
— по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией, плательщиком признается организация, за которой закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места.
Указанная норма касается, прежде всего, унитарных предприятий;
— по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, подлежащим государственной регистрации, до их государственной регистрации плательщиком признается организация, у которой такие объекты состоят на учете (находятся на балансе). С 2014 года в период времени, предшествующий государственной регистрации, такие объекты облагаются налогом на недвижимость;
— по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимися в государственной собственности, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, плательщиками признаются организации-ссудополучатели.
Кроме того, здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства выделены в самостоятельный объект налогообложения.
С 2014 года по сравнению с законодательством, действовавшим в 2013 году, дополнительно подлежат налогообложению налогом на недвижимость и здания, сооружения, не подлежащие государственной регистрации (например, сборно-разборные здания), а также здания, сооружения и передаточные устройства, которые отражены как в составе основных средств, так и на иных счетах бухгалтерского учета.
Земельный налог
(глава 18 Налогового кодекса)
Перечень категорий земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, с 1 января 2014 года дополнен землями сельскохозяйственного назначения в отношении земель под древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями), не входящей в лесной фонд, и в отношении земель под болотами.
Перечень льгот по земельному налогу, установленный статьей 194 НК, с 1 января 2014 года дополнен следующими категориями земельных участков:
— земельные участки, предоставленные коммунальным унитарным предприятиям по капитальному строительству, иным государственным организациям или организациям с долей государства в уставном фонде более 50% для строительства и (или) обслуживания одноквартирных, блокированных и многоквартирных жилых домов по государственному заказу;
— земельные участки, предоставленные общественному объединению «Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь»;
— земельные участки, изъятые из земель лесного фонда для расширения на высоту древесно-кустарниковой растительности просек воздушных линий электропередачи в каждую сторону от крайних проводов, по перечням, утвержденным государственным производственным объединением электроэнергетики «Белэнерго» по согласованию с Министерством лесного хозяйства Республики Беларусь.
Ставки земельного налога, установленные в белорусских рублях, в 2014 году увеличены на 12,7 процентного пункта.
Экологический налог
(глава 19 Налогового кодекса)
В целях упрощения порядка уплаты экологического налога за выбросы загрязняющих веществ с 1 января 2014 года:
— предусмотрена уплата налога только за выбросы от стационарных источников, указанные в разрешении на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или в комплексном природоохранном разрешении, если суммарный объем выбросов по всем группам веществ составляет три и более тонны в год;
— исключен понижающий коэффициент 0,5 к ставкам экологического налога, который применялся при расчете экологического налога при расчете экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образовывающиеся при сгорании биогаза и биотоплива;
— исключены из налогообложения выбросы загрязняющих веществ 1-го класса опасности и без установленного класса опасности;
— для упрощения заполнения налоговой декларации (расчета) по экологическому налогу установлено суммирование объемов выбросов по классам опасности веществ (группы веществ), указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества.
Для организаций, которые уплачивают экологический налог по так называемому упрощенному порядку срок представления налоговой декларации (расчета) перенесен с 20 января на 20 февраля года, следующего за истекшим. Соответственно срок, в котором необходимо произвести доплату экологического налога, также перенесен с 22 января на 22 февраля года, следующего за отчетным.
Ставки экологического налога проиндексированы.
Налог на прибыль
(глава 14 Налогового кодекса)
С 1 января 2014 года при переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения.
Не является объектом налогообложения прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства.
С 1 января 2014 года при определении прибыли от реализации объектов основных средств и нематериальных активов учитывается их остаточная стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета.
С 1 января 2014 года при налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией в соответствии в соответствии с подпунктами 2.1-2.3, 2.5-2.8 пункта 2 статьи 31 НК.
Внереализационные доходы отражаются на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете либо на дату, определенную пунктом 3 статьи 128 НК.
С 1 января 2014 года в состав внереализационных доходов не включаются:
— стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению;
— стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержаться в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов.
С 1 января 2014 года внереализационные расходы отражаются на дату признания таких расходов в бухгалтерском учете либо на дату, определенную пунктом 3 статьи 129 НК (за исключением подпункта 3.27).
В 2014 году убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В отношении внереализационных доходов и расходов, по которым меняется порядок отражения в налоговом учете, предусмотрены переходные положения, определяющие порядок их признания в целях налогообложения. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы в соответствии со статьями 128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 года отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 года, но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до указанной даты, подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 года.
С 1 января 2014 года предполагается освобождение от налогообложения налогом на прибыль валовой прибыли (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50% от средней численности работников в этот же период.
Расширены основания для применения льготы, предусмотренной подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 140 НК, согласно которой прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыболовства освобождается от налогообложения.
Для целей настоящего подпункта у организаций, осуществляющих выращивание животных, с 1 января 2014 года к продукции животноводства также относится непереработанная пищевая продукция животного происхождения.
В целях переноса убытков на будущее предусмотрен порядок определения переносимых сумм убытков в случаях, когда сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой подпункта 3.1 пункта 3 статьи 141-1 НК, либо общая сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получена прибыль, превышает налоговую базу, уменьшенную на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, и отраженную в налоговой декларации (расчете) за этот налоговый период.
В связи с отражением с 1 января 2014 года дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь в составе внереализационных доходов на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете, доходы учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, подлежат налогообложению налогом на прибыль с применением ставки в размере 12%.
В 2014 году отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, а налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациями, - по прежнему календарный месяц.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за 4 квартал 2014 года производится не позднее 22 декабря 2014 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за 3 квартал 2014 года с последующим перерасчетом в целом за 2014 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению по сроку 22 января 2015 года.
Андрей ГИРКО,
начальник отдела контроля за организациями инспекции МНС Республики Беларусь по Копыльскому району
Комментарии